L’impôt sur le revenu et le PAYE au Rwanda

En bref

La distinction essentielle est celle entre la retenue PAYE effectuée par l’employeur et l’impôt dû par un particulier sur les revenus de son activité.^1,2,3

Source : Office rwandais des recettes (RRA) : Register for Income Tax ; Office rwandais de développement (RDB) : Pay As You Earn (PAYE) ; Office rwandais des recettes (RRA) : Tax Handbook^1,2,3

Le PIT est un impôt annuel sur les revenus d’un particulier. La PAYE est le mécanisme de retenue appliqué aux revenus d’emploi. Une même personne peut être concernée par les deux selon sa situation : par exemple, si elle touche un salaire et exploite également une activité imposable. En règle générale, un contribuable résident est imposable sur ses revenus de source nationale et étrangère ; un non-résident est imposable sur ses revenus de source rwandaise.^4,5

Qui paie l’impôt et quels revenus sont imposables ?

Le PIT s’applique aux revenus imposables des particuliers tirés d’activités commerciales, d’emploi et d’investissement. Il couvre les revenus de services et de ventes réalisés au Rwanda, ainsi que les activités exercées à l’étranger par un résident. La RRA désigne les entrepreneurs individuels et les sociétés de personnes comme contribuables au titre du PIT ; les sociétés relèvent plutôt de l’impôt sur les sociétés.^1,4

La RRA répertorie les exonérations d’impôt sur le revenu suivantes qui concernent les particuliers :^1,3

• Une personne dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 2 millions de RWF.
• Une personne qui perçoit uniquement des revenus d’emploi.
• Une personne qui perçoit uniquement des revenus d’investissement soumis à une retenue à la source.
• Les revenus de moins de 12 millions de RWF provenant d’activités agricoles et d’élevage.

Source : Office rwandais des recettes (RRA) : Register for Income Tax ; Office rwandais des recettes (RRA) : Tax Handbook^1,3

L’exonération applicable aux personnes percevant uniquement des revenus d’emploi concerne le PIT ; elle ne signifie pas que les employeurs ne retiennent pas la PAYE. Pour les revenus agricoles et d’élevage, le seuil indiqué s’applique aux revenus inférieurs à 12 millions de RWF, et la RRA précise que seule la part dépassant ce seuil est imposable. Vérifiez le régime fiscal applicable à chaque source de revenus et ne confondez pas salaire, chiffre d’affaires et bénéfice.^1,3

PAYE sur les revenus d’emploi

Un employeur qui met des revenus d’emploi à la disposition d’un salarié doit retenir la PAYE, la déclarer et la verser à l’Office rwandais des recettes (RRA). Le paiement doit être effectué dans les 15 jours suivant la fin du mois au cours duquel les revenus ont été versés. Cette échéance mensuelle dépend du mois de versement.²

Le guide fiscal 2025 de la RRA indique que le travail occasionnel est imposé à 15 %, tandis que les revenus mensuels ne dépassant pas 60 000 RWF sont soumis à un taux de 0 %. Ce traitement particulier concerne le travail occasionnel ; il ne faut pas l’utiliser comme barème général d’imposition des salaires. Les documents officiels fournis ne présentent pas de barème mensuel complet et à jour pour les salariés permanents. Il ne faut donc pas calculer l’impôt ordinaire sur les salaires à partir des tranches applicables aux bénéfices d’entreprise ci-dessous.⁵

La synthèse de la procédure du RDB distingue les salariés permanents, les travailleurs occasionnels et les salariés ayant un second employeur. Le seuil de taux zéro qu’elle indique diffère de celui des directives 2025 de la RRA sur le travail occasionnel ; le seuil de ces dernières est donc retenu ici pour cette catégorie précise de travailleurs. Les employeurs doivent appliquer les règles de paie en vigueur correspondant à chaque catégorie de salarié.^2,5

Régimes fondés sur le chiffre d’affaires

Les barèmes fondés sur le chiffre d’affaires s’appliquent aux entreprises individuelles et ne correspondent pas à l’impôt progressif sur les bénéfices. La RRA classe comme microentreprises celles dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 12 millions de RWF. Les entreprises dont le chiffre d’affaires se situe entre 12 000 001 et 20 millions de RWF peuvent relever du régime forfaitaire de 3 % ; au-delà de 20 millions de RWF, elles relèvent, selon la catégorie indiquée, du régime réel.^1,5,6

Le barème des microentreprises fixe le montant annuel de l’impôt en fonction du chiffre d’affaires annuel.^5,6

Source : Office rwandais des recettes (RRA) : Income Tax ; Office rwandais des recettes (RRA) : Income Tax^5,6

Par exemple, une entreprise dont le chiffre d’affaires annuel est de 15 millions de RWF relève de la tranche forfaitaire de 3 % indiquée. Le calcul porte sur 3 % du chiffre d’affaires, et non sur 3 % du bénéfice. Une entreprise dont le chiffre d’affaires se situe entre 12 000 001 et 20 millions de RWF peut demander l’autorisation d’opter pour l’imposition au réel. Ce choix est irrévocable pendant trois ans à compter de la date à laquelle le contribuable en informe l’administration fiscale.^4,6

Imposition du bénéfice annuel de l’entreprise

Dans le cadre du régime réel, le bénéfice imposable est soumis à un impôt progressif. Chaque taux s’applique à la fraction du bénéfice comprise dans sa tranche ; le taux maximal ne s’applique pas à la totalité du bénéfice. Le barème actuellement publié par la RRA prévoit un taux de 0 % sur les premiers 720 000 RWF, puis des taux marginaux de 10 %, 20 % et 30 %. Selon les indications relatives aux taux du PIT, le revenu imposable est arrondi au millier de RWF le plus proche.^3,4

Bénéfice annuel imposable selon le régime réel du PIT.^3,4

Source : Office rwandais des recettes (RRA) : Tax Handbook ; Office rwandais des recettes (RRA) : Personal Income Tax (PIT)^3,4

À titre d’exemple, si le bénéfice annuel imposable est de 1 million de RWF, les premiers 720 000 RWF sont soumis au taux de 0 % et les 280 000 RWF restants au taux de 10 %. Cet exemple illustre la méthode marginale ; le bénéfice imposable réel et les règles d’arrondi déterminent le montant final de l’impôt. En revanche, l’impôt fondé sur le chiffre d’affaires est calculé selon le barème correspondant.^3,4

Immatriculation, tenue des registres et échéances de paiement

Pour un particulier qui démarre une activité imposable, les principales démarches sont les suivantes :^1,3,4

• Immatriculer l’entreprise auprès de l’Office rwandais du développement (RDB). L’immatriculation de l’entreprise entraîne automatiquement son enregistrement pour l’impôt sur le revenu correspondant.
• Déterminer si l’activité relève du PIT ou, dans le cas d’une société, de l’impôt sur les sociétés.
• Tenir les registres requis par le régime choisi. Une petite entreprise imposée sur son bénéfice réel doit tenir une comptabilité simplifiée.
• Préparer les renseignements fiscaux annuels et effectuer les acomptes éventuellement exigés par le régime fiscal applicable.

Source : Office rwandais des recettes (RRA) : Register for Income Tax ; Office rwandais des recettes (RRA) : Tax Handbook ; Office rwandais des recettes (RRA) : Personal Income Tax (PIT)^1,3,4

La comptabilité simplifiée requiert les registres de base suivants : un relevé quotidien des ventes indiquant les ventes au comptant et à crédit ; un relevé quotidien des achats de biens ou de services destinés aux stocks ou aux charges d’exploitation ; et un registre des mouvements de trésorerie indiquant les encaissements et les dépenses. Ces registres permettent de calculer le bénéfice réel. Le contribuable qui opte pour le régime réel plutôt que pour le régime forfaitaire de 3 % doit en informer l’administration fiscale ; ce choix est valable pour au moins trois ans.⁴

Le guide fiscal 2025 de la RRA indique que les dates de paiement des acomptes trimestriels sont le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre, après le paiement du PIT annuel. La PAYE est soumise à une échéance distincte pour les employeurs : dans les 15 jours suivant la fin du mois au cours duquel les revenus d’emploi ont été versés. Ne confondez pas ces dates d’acomptes de l’impôt sur les activités avec l’échéance mensuelle de retenue sur les salaires.^2,5

Conseils aux salariés et aux chefs d’entreprise

Les salariés doivent vérifier que leur employeur a retenu la PAYE et distinguer cette retenue sur les revenus d’emploi de tout revenu d’activité ou d’investissement distinct. Un résident ayant plusieurs employeurs ou percevant des revenus occasionnels d’emploi peut déposer une déclaration annuelle afin de demander le remboursement d’un trop-perçu d’impôt sur le revenu. Les chefs d’entreprise doivent estimer à la fois leur chiffre d’affaires annuel et leur bénéfice imposable : le chiffre d’affaires détermine l’accès aux régimes applicables aux petites entreprises, tandis que le bénéfice constitue la base imposable du régime réel.^1,3

Un contribuable qui envisage l’option pour l’imposition du bénéfice réel dans la tranche de chiffre d’affaires de 12 000 001 à 20 millions de RWF doit mettre en balance les obligations de tenue des registres et le calcul fondé sur le chiffre d’affaires avant de faire son choix. Celui-ci engage le contribuable pendant trois ans. Conservez les relevés de ventes, d’achats et de trésorerie dès le début de l’activité, plutôt que d’essayer de les reconstituer au moment de la déclaration. Pour une évaluation à jour ou connaître le traitement applicable à une catégorie particulière de salariés, vérifiez la règle en vigueur auprès de l’Office rwandais des recettes (RRA).^1,4